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辽宁省公路水路公共基础设施政府 会计核算实施细则(试行)

2021-5-19 15:48:00

 

辽宁省公路水路公共基础设施政府会计核算实施细则(试行)

第一章 总 则

第一条 为科学合理确认、计量、记录和报告辽宁省公路水 路公共基础设施资产,扎实推进全省公路水路公共基础设施会计 核算,全面反映我省公路水路资产家底,依据《中华人民共 和国会计法》《政府会计准则——基本准则》(财政部令第 78 号)、 《政府会计准则第 5 ——公共基础设施》(财会〔201711 号)、 《政府会计准则第 10 ——政府和社会资本合作项目合同》(财 会〔201923 号)、《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔 接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会〔201834 号)、 《关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知》 (财会〔202023 号)和《辽宁省人民政府办公厅关于印发交通 运输领域省与市县财政事权和支出责任划分改革方案的通知》(辽 政办发〔202017 号)等规定,结合我省工作实际,制定本实施 细则。 

第二条 本细则所称公路水路公共基础设施,是指辽宁省各 级交通运输主管部门为满足社会公共交通运输需求所控制的公 路、运输站场、航道、港口、轮渡及其配套设施等有形资产。 

第三条 本细则适用于承担公路水路公共基础设施管理维护 3 职责的各级交通运输管理部门及相关企业。

第二章 公路水路公共基础设施的记账主体

第四条 记账主体的确定

(一)按照谁承担管理维护职责,由谁记账和实质重于形式的原则,并结合直接承担后续支出责任情况,确定公路水路公共基础设施的记账主体。各记账主体对公路水路公共基础设施的确认应当协调一致,确保资产确认不重复、不遗漏。

1.省交通运输事业发展中心(简称省发展中心)作为全省普通国省干线公路公共基础设施记账主体,负责确认、计量、记录和报告普通国省干线公路公共基础设施资产。

2.各市县区交通运输管理部门作为县道、乡道、村道和专用公路公共基础设施记账主体,负责确认、计量、记录和报告县道、乡道、村道和专用公路公共基础设施资产。

3.承担水路、汽车客运站公共基础设施管理维护职责的各市县交通运输管理部门及相关企业是水路、汽车客运站公共基础设施记账主体,负责确认、计量、记录和报告水路、汽车客运站公共基础设施资产。由企业负责管理维护的资产,市县交通运输主管部门按照规定设置资产备查簿进行备案登记。

4.省交通建设投资集团有限责任公司(简称省交投集团)作为全省高速公路公共基础设施记账主体,负责确认、计量、记录和报告全省高速公路公共基础设施资产,省交通运输厅按照规4定设置资产备查簿进行备案登记。

(二)对于由企业举债形成的非收费公路,相关债务已经由 政府承担的,应当及时从企业资产负债表中剥离,按上述原则确 定公路公共基础设施的记账主体,并及时登记入账。 

(三)对于由企业举债并负责偿还的收费公路,采用政府和 社会资本合作(PPP)模式形成的,政府方应当按照《政府会计准 则第 10 ——政府和社会资本合作项目合同》及其应用指南的相 关规定确定记账主体;采用建设-运营-移交(BOT)方式形成但未 纳入全国 PPP 综合信息平台项目库,且企业方已按照相关企业会 计准则确认为无形资产的,政府方应当参照《政府会计准则第 10 ——政府和社会资本合作项目合同》及其应用指南的相关规定 确定记账主体。 

(四)对于天然航道、天然锚地和无偿划拨的土地,不进行 价值核算,无需确认记账主体,由对其具有管理维护职责的各级 交通运输管理部门设置备查簿进行登记。 

(五)对于已按《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔 接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会〔201834 号) 有关规定入账的存量公路水路公共基础设施,其记账主体与上述 规定不一致的,应当自 2021 1 1 日起根据上述规定予以调整。调整时记账主体按规定增加公共基础设施的,借记公共基础设 施科目,贷记累计盈余科目;按规定减少公共基础设施的, 做相反的会计分录。

第三章 公路水路公共基础设施的构成

第五条 本细则所称公路水路公共基础设施,包括公路公共 基础设施、汽车客运站公共基础设施和水路公共基础设施。 

(一)公路公共基础设施包括公路用地、公路(含公路桥涵、 公路隧道、公路渡口等)及构筑物、交通工程及沿线设施(含交 通安全设施、管理设施、服务设施、绿化环保设施)等。公路按 行政等级分为国道、省道、县道、乡道、村道和专用公路(指纳 入交通部门统计指标的专用公路);按技术等级分为高速公路、 一级公路、二级公路、三级公路和四级公路以及等外路。 

(二)汽车客运站公共基础设施主要包括场地设施、站务用 房、生产辅助用房、安全与服务设施等。

(三)水路公共基础设施包括航道公共基础设施、沿海航海 保障公共基础设施、港口公共基础设施和轮渡公共基础设施。航 道公共基础设施主要包括航道、通航建筑物、航道整治建筑物、 航标、其他助航设施。沿海航海保障公共基础设施主要包括沿海 航道、航标、其他助航设施。港口公共基础设施主要包括码头及 附属设施、防波堤、护岸、进出港航道、锚地等。轮渡公共基础 设施包括码头、趸船、道路(引道)、标志牌、候船室(亭)、 收费亭等。公路水路公共基础设施资产构成表见附件。

第四章 公路水路公共基础设施的确认

第六条 确认原则 

(一)公路水路公共基础设施的各组成部分具有不同使用年 限或者以不同方式提供公共产品或服务且可以分别确定各自原价 的,应当分别将各组成部分确认为该类公路水路公共基础设施的 一个单项公共基础设施。 

(二)公路水路公共基础设施的记账主体在购建公路水路公 共基础设施时,能够分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权 部分的,应当将其中的构筑物部分和土地使用权部分分别确认为 公路水路公共基础设施;不能分清购建成本中的构筑物部分与土 地使用权部分的,应当整体确认为公路水路公共基础设施。 

(三)通常情况下,为增加公路水路公共基础设施使用效能 或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出,应当计入公 路水路公共基础设施成本;为维护公路水路公共基础设施的正常 使用而发生的日常维修、养护等后续支出,应当计入当期费用。

第七条 确认时间

(一)通常情况下,对于新建、改建、扩建或外购的公路水 路公共基础设施,公路水路公共基础设施记账主体应当在该项公 共基础设施竣工验收合格并交付使用时确认。

(二)对于无偿调入、接受捐赠的公路水路公共基础设施, 公路水路公共基础设施记账主体应当在开始承担该项公路水路公 共基础设施管理维护职责时确认。 

(三)对于存量公路水路公共基础设施,公路水路公共基础 设施记账主体统一确认时点为 2020 12 31 日。

第五章 公路水路公共基础设施的计量

1.公路水路公共基础设施记账主体自行建造的公路水路公共 基础设施,其成本包括完成批准的建设内容所发生的全部必要支 出,包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出 和其他投资支出。 

2.在原有公路水路公共基础设施基础上进行改建、扩建等建 造活动后的公路水路公共基础设施,其成本按照原公路水路公共 基础设施账面价值加上改建、扩建等建造活动发生的支出,再扣除公路水路公共基础设施被替换部分的账面价值后的金额确定。 

3.公路水路公共基础设施记账主体为购建公路水路公共基础 设施借入专门借款的,对于发生的专门借款费用,应当按照借款 费用减去尚未动用的借款资金产生的利息收入后的金额,属于建 设期间发生的,计入该公路水路公共基础设施在建工程成本;不 属于建设期间发生的,计入当期费用。借款费用是指公路水路公共基础设施记账主体因举借债务而 发生的利息及其他相关费用,包括借款利息、辅助费用以及因外 币借款发生的汇兑差额等。其中,辅助费用是指举借债务过程中 发生的手续费、佣金等费用。

公路水路公共基础设施建设期间是指自工程项目开始建造起 至交付使用时止的期间。公路水路公共基础设施建设期间发生非正常中断且中断时间 连续超过 3 个月(含 3 个月)的,公路水路公共基础设施记账主 体应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。如果中断是 使工程项目达到交付使用所必须的程序,则中断期间所发生的借款费用仍应计入工程成本。 

4.已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公路水路公共基础 设施,应当按照估计价值入账,待办理竣工决算后再按照实际成 本调整原来的暂估价值。估计价值可参考交付使用当日建设单位的账面价值、施工方 交来的资产清册(结算清单)或工程预决算价值。

5.公路水路公共基础设施记账主体接受其他会计主体无偿调 入的公路水路公共基础设施,其成本按照该项公路水路公共基础 设施在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。

6.公路水路公共基础设施记账主体接受捐赠的公路水路公共 基础设施,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定;没有相关凭据可供取得,但按规定经过资产评估的,其成本按照 评估价值加上相关费用确定;没有相关凭据可供取得、也未经资 产评估的,其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用 确定。如受赠的系旧的公路水路公共基础设施,在确定其初始入 账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。

7.公路水路公共基础设施记账主体外购的公路水路公共基础 设施,其成本包括购买价款、相关税费以及公路水路公共基础设 施交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装费和专业人员服务费等。

8.对于包括不同组成部分的公路水路公共基础设施,其只有 总成本、没有单项组成部分成本的,公路水路公共基础设施记账 主体可以按照各单项组成部分同类或类似资产的成本或市场价格比例对总成本进行分配,分别确定公路水路公共基础设施中各单 项组成部分的成本。

9.应当确认但尚未入账的存量公路水路公共基础设施,按照 以下方法确定其初始入账成本: 

1)应当首先按照公路水路公共基础设施的初始购建成本确 定初始入账成本。对于初始购建投入使用后至执行政府会计准则 制度前发生的后续支出,无需追溯确认为公路水路公共基础设施 的初始入账成本;对于执行政府会计准则制度后发生的后续支出,应当按照本细则第六条第(三)款的规定处理。

在确定初始购建成本时,应当以与存量公路水路公共基础设 施购建及交付使用有关的原始凭据为依据,包括项目竣工财务决 算资料、项目移交资料、项目投资预算、项目投资概算及建设成 本资料等。

2)对于无法取得与存量公路水路公共基础设施初始购建有 关的原始凭据,但已按照《中华人民共和国资产评估法》等法律 法规和国家有关规定要求对公路水路公共基础设施进行评估的, 应当按照评估价值确定存量公路水路公共基础设施的初始入账成 本。以评估价值确定存量公路水路公共基础设施的初始入账成本 的,应当以评估机构出具的评估报告等作为原始凭据。

3)对于无法取得与存量公路水路公共基础设施初始购建有 关的原始凭据且在首次入账前未要求或未进行过资产评估的,公 路水路公共基础设施记账主体应当按照重置成本确定存量公路水 路公共基础设施的初始入账成本。

存量普通公路公共基础设施重置成本标准由省交通运输厅负 责组织编制。确定存量普通公路公共基础设施重置成本标准时,除主要依据定额标准外,还应充分考虑影响重置成本标准的其他因素,主要包括:公路应主要参考地域、地形、技术等级、路基 宽度、路面材料类型等。

公路水路公共基础设施记账主体在具体确定存量普通公路公 共基础设施的重置成本时,可参考以下步骤进行:

第一步,对存量普通公路公共基础设施进行分级分类。

第二步,确定各项存量普通公路公共基础设施的建造或使用 时间、具体数量(如里程、面积等)以及各项资产的成新率(即 新旧程度系数)。

第三步,按照省交通运输厅制定下发的各项普通公路公共基 础设施的单位(如单位里程、单位面积等)资产价值(即重置成 本标准)计算确定每项具体普通公路公共基础设施的入账成本。

第四步,经履行内部控制程序后,公路水路公共基础设施记账主体要将重置成本计算的依据作为存量普通公路基础设施初始 入账的原始凭据入账。

第五步,对于实行政策补偿等形式取得、但尚未取得产权的土 地,按照使用数量和 2018 12 31 日各市、县(区)人民政府 公布的土地使用权价格(片区地价)计入公路水路公共基础设施 的初始成本,不单独记账,对其具有管理维护责任的各级交通运 输管理部门应当设置备查簿进行登记;对于通过竞拍等形式取得、具有产权的土地,按照实际支出成本计入公路水路公共基础设施 12 的初始成本,并单独进行价值核算;201911日以后取得使 用的土地,根据取得时的价格,按照上述方式入账。

10.单位在新旧制度转换时,对于应当确认为公路水路公共基 础设施、但已确认为固定资产的,应当将该项固定资产按其账面 价值重新分类为公路水路公共基础设施。如果该项固定资产是以 名义金额计量的,应当按照以上规定重新确定公路水路公共基础 设施的入账成本。

第九条 后续计量

(一)公路水路公共基础设施的折旧或摊销。在财政部门对公路水路公共基础设施折旧(摊销)年限作出 规定之前,公路水路公共基础设施记账主体在公路水路公共基础 设施首次入账时暂不考虑补提折旧(摊销),初始入账后也暂不 计提折旧(摊销)。待国家对公路水路公共基础设施折旧(摊销) 年限作出规定后,按相关规定执行。公路水路公共基础设施记账主体在 2019 1 1 日之前已经 核算公路水路公共基础设施且计提折旧(摊销)的,在新旧制度 衔接时以及执行政府会计准则制度后可继续沿用之前的折旧(摊 销)政策。

(二)公路水路公共基础设施的处置。 

1.公路水路公共基础设施记账主体按规定报经批准无偿调 出、对外捐赠公路水路公共基础设施的,应当将公路水路公共基 础设施的账面价值予以转销,无偿调出、对外捐赠中发生的归属 于调出方、捐出方的相关费用应当计入当期费用。

2.公路水路公共基础设施报废或遭受重大毁损的,公路水路公共基础设施记账主体应当在报经批准后将公路水路公共基础设施账面价值予以转销,并将报废、毁损过程中取得的残值变价收入扣除相关费用后的差额按规定做应缴款项处理(差额为净收益时)或计入当期费用(差额为净损失时)。

第六章 公路水路公共基础设施的明细核算

第十条 明细核算的要求

(一)公路公共基础设施应当按照行政等级、路线(含桩号) 进行明细核算,公路技术等级、公里数等作为辅助核算。按照行 政等级,公路公共基础设施应当涵盖国道、省道、县道、乡道、 村道和专用公路。 

(二)汽车客运站应当按场站名称和资产类别进行明细核算。

(三)航道公共基础设施应当按航道名称、资产类别进行明 细核算;沿海航海保障公共基础设施应当按沿海航道名称、航标 类别(视觉航标、音响航标和无线电航标)和其他沿海航海保障 设施类别进行明细核算;港口公共基础设施应当按港口名称、资 产类别进行明细核算,港区、资产个数、吞吐量等作为辅助核算;轮渡公共基础设施应当按渡口名称和资产类别进行明细核算。

(四)各有关公路水路公共基础设施记账主体在做好公路水 路公共基础设施明细核算的同时,还应做好备查簿登记,详细记 录资产组成部分的名称、建设时间、资产价值等。

(五)对于已按《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔 接和加强行政事业单位资产核算的通知》有关规定入账的存量公 路水路公共基础设施,其明细科目应当自 2021 1 1 日起按照本细则规定予以调整。

公路水路公共基础设施会计明细科目及编码表见附件。

第七章 公路水路公共基础设施的报告和信息披露

第十一条 公路水路公共基础设施记账主体应当将本单位公 路水路公共基础设施资产情况纳入本单位财务报告、国有资产年 度报告和行政事业性国有资产月报,按照隶属关系和规定程序报送。

公路水路公共基础设施记账主体应当根据公路水路公共基础 设施资产入账核算和设置资产备查簿管理信息变动情况,及时更 新公路水路公共基础设施资产明细表相关信息数据,做到账账、 账实、账表相符,确保公路水路公共基础设施资产信息数据真实、 准确、完整。 

各市县交通运输主管部门及省交投集团应于每年 3 1 日前 将公路水路公共基础设施资产明细表报送省交通运输厅,各市县 交通运输主管部门同时分别抄送省发展中心和省交通运输事务服 务中心审核汇总。两个中心应于每年 3 10 日前将审核汇总的各 市县公路水路公共基础设施资产明细表及省发展中心负责管理的 普通国省干线公路公共基础设施资产明细表上报省交通运输厅。

公路水路公共基础设施资产明细表见附件。

第十二条 公路水路公共基础设施记账主体应当在政府综合 财务报告附注中披露与公路水路公共基础设施有关的下列信息:

(一)公路水路公共基础设施的分类和折旧方法。

(二)各类公路水路公共基础设施的折旧年限及其确定依据。

(三)各类公路水路公共基础设施账面余额、累计折旧额(或 摊销额)、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况。

(四)各类公路水路公共基础设施的实物量。

(五)公路水路公共基础设施在建工程的期初、期末金额及 其增减变动情况。

(六)确认为公路水路公共基础设施的单独计价入账的土地 使用权的账面余额、累计摊销额及其变动情况。

(七)已提足折旧继续使用的公路水路公共基础设施的名称、 数量等情况。

(八)暂估入账的公路水路公共基础设施账面价值变动情况。

(九)无偿调入、接受捐赠的公路水路公共基础设施名称、 数量等情况(包括未按照本细则第八条第(二)款第 56 项规定 计量并确认入账的公路水路公共基础设施的具体情况)。

(十)公路水路公共基础设施对外捐赠、无偿调出、报废、 重大毁损等处置情况。

(十一)公路水路公共基础设施年度维护费用和其他后续支 出情况。

第八章 附 则

第十三条 本细则执行过程中遇国家相关规定调整的,从其 规定。

第十四条 本细则由省财政厅和省交通运输厅负责解释。

第十五条 本细则自发布之日起施行。

 

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